四川省人民政府


四川省特种车辆警报器和标志灯具管理办法
四川省人民政府令〔第73号
目　　录
　　
　　第一章　总则
　　第二章　警报器和标志灯具的生产、经营
　　第三章　警报器和标志灯具的安装、使用
　　第四章　处罚
　　第五章　附则


　　《四川省特种车辆警报器和标志灯具管理办法》已经1995年11月23日省人民政府第46次常务会议通过，现予发布施行。

省长肖秧
一九九五年十一月二十三日

四川省特种车辆警报器和标志灯具管理办法　　

第一章　总则
　　 第一条　为了加强警报器和标志灯具的管理，维护正常的交通秩序，根据《中华人民共和国道路交通管理条例》等法规的规定，结合四川实际，制定本办法。
　　 第二条　在四川省行政区域内，特种车辆警报器和标志灯具的生产、经营、使用和管理适用本办法。
　　人民解放军战备勤务车辆和人民武装警察部队警车的警报器和标志灯具依照有关规定管理。
　　 第三条　本办法所称特种车辆是指警车、消防车、救护车和工程救险车。
　　 第四条　公安机关负责特种车辆警报器和标志灯具(以下简称警报器和标志灯具)的管理工作。
　　省公安机关在保障有关单位完成紧急、特殊任务的前提下，对警报器和标志灯具实行总量控制。
　　 第五条　任何单位和个人不得擅自安装、使用警报器和标志灯具。
第二章　警报器和标志灯具的生产、经营
　　 第六条　生产(包括组装，下同)警报器和标志灯具的企业，必须向所在地的市(地、州)公安机关提交申请，经审查同意后上报省公安机关审核颁发定点生产登记证。
　　生产的警报器和标志灯具必须符合国家标准，并经省公安机关指定的检测单位检测合格。
　　 第七条　经营警报器和标志灯具的单位，必须向所在地的市(地、州)公安机关提交申请，经审查同意后上报省公安机关审核颁发定点经营登记证。
　　经营单位不得经销不符合国家标准的警报器和标志灯具。
　　 第八条　警报器和标志灯具的生产、经营单位，不得向无合法购买证明的单位销售警报器和标志灯具，并应对警报器和标志灯具的生产、经营情况登记备查。
第三章　警报器和标志灯具的安装、使用
　　 第九条　特种车辆的具体范围是：
　　(一)警车，即：
　　1、公安机关用于侦查、警卫、治安管理、交通管理的巡逻车、勘察车、囚车、护卫车和其他执行特别紧急任务的车辆；
　　2、国家安全机关用于执行侦查和其他特殊任务的车辆；
　　3、监狱、劳动教养管理机关用于押解罪犯、运送劳动教养人员的囚车或者专用车和追缉逃逸人员的车辆；
　　4、人民法院用于押解人犯的囚车、刑场指挥车和法医勘察车；
　　5、人民检察院用于侦查刑事犯罪案件的勘察车和押解人犯的囚车。
　　(二)消防车，即公安消防部队和消防监督部门用于灭火的专用车辆和现场指挥车辆。
　　(三)救护车，即急救、医疗机构和卫生防疫部门用于抢救病人和处理紧急疫情的专用车辆。
　　(四)工程救险车，即防汛、水利、电力、矿山、城建、交通、通讯、铁道等部门用于抢修公用设施、抢救人民生命财产的专用车辆和现场指挥车辆。
　　 第十条　特种车辆经公安机关批准可以安装警报器和标志灯具。
　　安装警报器和标志灯具应当遵守下列规定：
　　(一)警车安装双音转换调或紧急调频调警报器和红色回转式标志灯具；
　　(二)消防车安装调频调警报器和红色回转式标志灯具；
　　(三)救护车安装慢速双音转换调警报器和蓝色回转式标志灯具；
　　(四)工程救险车安装单音断鸣调警报器和黄色回转式标志灯具。
　　 第十一条　经省人民政府批准的有关部门的特定车辆，可以安装标志灯饰和发声器，但标志灯饰的光线颜色和发声器和音响频率不得与本办法第十条规定的相同。
　　对前款车辆标志灯饰和发声器的管理规定，由省公安机关与省有关部门共同制定。
　　 第十二条　固定式标志灯具必须安装在车辆顶部。
　　活动式标志灯具只允许公安机关、国家安全机关、检察机关执行特殊任务的车辆配置，使用时应置于车辆顶部。
　　 第十三条　安装固定式标志灯具的特种车辆，车身颜色应符合下列规定：
　　(一)警车为蓝、白色相间；
　　(二)消防车为红色；
　　(三)救护车为白色加救护标志；
　　(四)工程救险车为黄色或黄、黑色相间。
　　因特殊情况，车身颜色需要与前款规定不一致的，应报省公安机关批准。
　　 第十四条　特种车辆安装警报器和标志灯具，由车辆拥有单位向所在地的县(市、区)公安机关提出申请。
　　公安机关按以下规定审批、发证：
　　(一)救护车、工程救险车由市(地、州)公安机关审批，颁发警报器和标志灯具使用证，并报省公安机关备案；
　　(二)警车、消防车经市(地、州)公安机关审核后由省公安机关审批，颁发警报器和标志灯具使用证。
　　经审批同意使用警报器和标志灯具的，凭审批机关颁发的准购证购买警报器和标志灯具。
　　 第十五条　汽车、摩托车生产企业在生产的车辆上装配警报器和标志灯具或在改装车辆上安装警报器和标志灯具的，必须报省公安机关审批，取得警报器和标志灯具临时准装证后方可投放市场。
　　警报器和标志灯具临时准装证自车辆出厂之日起30日内有效，因特殊情况需要延期的，应报原发证机关批准。有效期超过后，警报器和标志灯具临时准装证应交所在地公安机关。
　　 第十六条　警报器和标志灯具使用证或临时准装证必须随车携带备查。
　　本办法规定的各种证件不得伪造、涂改、转让、转借。
　　 第十七条　特种车辆在执行下列任务时可以使用警报器和标志灯具：
　　(一)追捕在逃的违法犯罪分子；
　　(二)追缉交通违章、肇事逃逸人员和车辆；
　　(三)赶赴刑事案件、治安案件、交通事故及其他突发事件现场和火灾、水灾现场；
　　(四)押解人犯或者赶赴刑场；
　　(五)执行警卫、警戒和治安、交通巡逻任务；
　　(六)抢救、运送危重病人，处理紧急疫性；
　　(七)抢修水利；、电力、矿山、城建、交通、通讯、铁道等公用设施，抢救人员、财产。
　　 第十八条　持有警报器和标志灯具临时准装证的车辆不得使用警报器和标志灯具。
　　 第十九条　特种车辆使用警报器和标志灯具时，必须遵守下列规定：
　　(一)一般情况下，只使用标志灯具，根据交通情况，可以断续使用警报器；
　　(二)两辆以上车辆列队行驶时，前车使用警报器，后车无特殊情况不得再使用警报器；
　　(三)零时至凌晨5时，除特别紧急情况外，不得使用警报器；
　　(四)在公安机关明令禁止鸣警报器的道路或者区域内不得鸣放警报器；
　　(五)实习驾驶员不得使用警报器和标志灯具。
　　 第二十条　特种车辆使用警报器和标志灯具时，在服从交通警察指挥和确保安全的原则下，不受行驶速度、行驶路线、行驶方向和指挥灯信号的限制，行人和其他车辆应当避让。
第四章　处罚
　　 第二十一条　未经批准擅自生产、经营警报器和标志灯具的，责令其停止生产、经营活动，收缴警报器和标志灯具，没收其非法所得，并处10000元以上50000元以下罚款。
　　生产、经营的警报器和标志灯具不符合国家标准的，责令其改正。拒不改正的，取消其定点生产、经营资格。
　　 第二十二条　违反本办法规定向非定点经营或无准购证的单位、个人提供警报器和标志灯具的，责令其改正，并处10000元以下罚款；情节严重的，取消定点生产、经营资格。
　　 第二十三条　未经批准在车辆上安装、配置警报器和标志灯具的，收缴警报器和标志灯具，吊扣6个月驾驶证。
　　在制造、改装的车辆上安装警报器和标志灯具不办理警报器和标志灯具临时准装证的，责令其停止安装，并自行拆除擅自安装的警报器和标志灯具；拒不停止安装或拒不拆除的，强制拆除，并处5000元以上30000元以下罚款。
　　 第二十四条　不随车携带警报器和标志灯具使用证或临时准装证的，对驾驶员给予警告或处100元以下罚款。
　　 第二十五条　违反本办法规定使用警报器和标志灯具的，对驾驶员给予警告或处100元以下罚款，情节严重的吊扣1个月驾驶证。
　　 第二十六条　转借、转让特种车辆警报器和标志灯具的，对双方分别处500元以上5000元以下罚款。
　　伪造、涂改、转让、转借本办法规定的证件的，收缴证件，没收非法所得，并处500元以上5000元以下罚款；责任人是驾驶员的，并吊扣6个月驾驶证。
　　 第二十七条　依照本办法给予行政处罚的，由县级或市公安机关或相当于县一级的公安交通管理机关作出决定；其中取消定点生产、经营警报器和标志灯具的资格的，应报省公安机关批准。
　　当事人对依照本办法作出的行政处罚不服的，可依法申请行政复议或提起行政诉讼。
第五章　附则
　　 第二十八条　本办法执行中的具体问题由省公安厅解释。
　　 第二十九条　本办法自发布之日起施行。



1995年11月23日
注册会计师民事责任的认定

丁泽伟


摘要

　　随着我国社会主义市场经济的不断发展，注册会计师的法律责任问题引起了社会各界的普遍关注。2001年我国证券市场发生“银广夏事件”，其与美国“安然事件”一样，使社会公众意识到会计师行业的重要社会经济功能，同时，这一现象也引起了国家立法机关和司法审判机关的关注，国家于2005年先后修改了《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》及最高人民法院先后发布了六个司法解释，初步确立起我国注册会计师民事责任赔偿制度，为人民法院审理涉及注册会计师、会计师事务所民事赔偿案件提供了重要法律适用依据。

　　但也应当看到，最高人民法院已发布的相关规定也因历史和认识的局限性而存在一些问题，并导致审判实践适用规则不一，注册会计师民事责任畸轻畸重，在审判实践中呈现责任扩大化的态势。
本文将围绕注册会计师民事责任的成因、类型、侵权责任的认定等方面进行初步探讨、展开论述。

关键词　　注册会计师 民事责任 经营失败 审计失败



　　1998年12月29日通过、1999年7月1日开始正式实施的《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》），尽管从实施到到现在只有短短八年的时间，我国证券市场面临的国际、国内经济环境都发生了重大变化，新兴问题持续涌现——从第一例证券民事赔偿“红光案”到证券市场首例获赔的嘉宝实业案；从第一例遭遇共同诉讼的大庆联谊，到被千人集体诉讼的银广夏。注册会计师（注：本文中的注册会计师有时也指会计师事务所，为简化行文，统一使用注册会计师）一次又一次地进入社会公众的视线，被社会各界推向了证券市场的风口浪尖上。作为“经济警察”的注册会计师也屡次成为了赔偿案件的被告。

一、注册会计师民事责任的成因

　　在现代社会，注册会计师的民事责任正在逐渐扩展，特别是西方资本市场发达的国家，进入20世纪80年代后，无论是法院的判例解释，还是注册会计师行业整体态度，都发生了很大的变化。近十多年来，企业经营失败或因管理层舞弊造成企业破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，因而纷纷指责注册会计师未能及时揭示或报告这些错误和舞弊问题，并要求其赔偿损失。注册会计师法律责任的不断扩大，也由此导致了“诉讼爆炸”（litigation explosion）。20世纪90年代美国专家曾估计，由于法律诉讼和赔偿金额的激增，美国会计师事务所诉讼的直接费用支出占其审计收入的20％，诉讼赔偿不仅是“四大”事务所（普华永道、安永、德勤、毕马威）所面临的问题，也是中小事务所提供鉴证服务应当考虑的问题。
　　法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致对其他权利人的损害。如果因过失或违约而没有提供本应当提供的服务，或在工作中未能恪守职业道德和执业准则，则要对相关利害关系人承担民事责任。从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势，分析、归纳有如下原因：
　　1、注册会计师行业的法律法规日益健全完善。2005年，先后修改的《公司法》、《证券法》等基本法律，进一步规定了注册会计师在提供验资、审计等鉴证服务时应当承担的法律责任。最高人民法院从1996年4月以法函（1996）56号《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明如何处理的复函》到2007年6月11日的法释[2007]12号《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，先后共发布了六个司法解释，全面规范了注册会计师、会计师事务所民事责任的归责原则、承担方式、救济方式等，初步确立了我国注册会计师民事责任赔偿制度。
　　2、政府监管部门保护投资者的意识日益增强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大。注册会计师近年来在证券市场上不断出现问题，从红光、琼民源、银广夏到蓝天股份，一些注册会计师参与上市公司会计报表造假现象时有发生。这些现象已经引起了国家的高度重视。早在2002年，当时的国务院总理朱?基就在多个场合呼吁注册会计师行业注重职业道德，并亲笔为新成立的三个国家会计学院（北京、上海、厦门）题写了“不做假帐”的校训。2004年，中共中央、国务院将规范注册会计师行业的执业行为正式列入整顿和规范市场经济秩序的重点之一。可见，国家已经认识到注册会计师行业健康、有序地发展在我国资本证券市场的完善中所起到的重要作用。因此，加强对注册会计师的监管已成为包括政府宏观调控部门、公众投资者等的共识。
　　3、企业多元化、规模化、全球化的经营，带来了审计环境的巨大变化，增加了审计风险。一是企业的多元化经营，使企业的会计业务包括工业会计、商业会计、银行会计等多种会计类型，增加了会计处理的复杂程度；二是企业的跨国经营，国外的子公司、分支机构在纳入企业财务报表时应当按照我国的会计准则进行重新编排、表述，尤其是编制合并财务报表时必须统一会计政策、会计期间等，增加了报表的编制难度；三是企业的关联方交易，一些企业通过大量的、没有商业实质的关联方交易来粉饰企业会计报表，以达到监管或迎合投资者的要求，增加了企业高级管理层舞弊的可能性；四是与国际接轨的《企业会计准则》的实施，将许多表外业务纳入表内核算，如商誉、认股权证等，以及公允价值的确认都使会计报表存在更大的不确定性，增加了审计难度。
　　4、“深口袋”理论的盛行，使注册会计师承担了越来越多的指责和诉讼索赔。所谓的“深口袋理论（deep pocket theory）”,是指当被审计单位出现财务危机或破产情况后，不论是信息使用者还是法官，都倾向于从有支付能力的注册会计师身上获取赔偿，而不问谁有过错。
　　5、我国目前法院的法官在理解注册会计师业务性质、地位、法律责任等诸多方面仍显理论水平不足，法院系统缺乏相关的审判人才，使得法院在受理这类案件时异常谨慎，影响了案件通过法院诉讼解决的数量。即使受理了，由于法官水平的差异，使得同一类案件在不同法院的判决不一致，损害了法院判决的权威性。

二、会计责任和审计责任

　　理解注册会计师的民事责任，就必须严格区分并界定被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任。
　　1、被审计单位的会计责任
　　《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)第三条规定：“ 各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。”第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。” 第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”国务院于2000年6月21日发布的《企业财务会计报告条例》第三条也明确规定：“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。”同时，2006年2月15日，财政部第33号令颁布的《企业会计准则－基本准则》第十二条也规定：“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”
　　可见，在国家法律、行政法规和部门规章中都明确规定企业应当保证其财务会计报表的真实、完整，企业在财务会计报表责任上是首要的、第一位的。企业对外提供的财务会计报表存在隐瞒事实、虚假记载、误导性陈述导致投资者损失的，企业应当承担赔偿责任。
　　2、注册会计师的审计责任
　　《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）第二条规定：“注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。” 财政部、中国注册会计师协会于2006年2月15日发布的《中国注册会计师执业准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第三条规定：“按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。”
可见，注册会计师的责任在于接受委托，依据审计准则规定，对被审计单位的财务会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
　　3、在注册会计师审计业务中存在三方关系，即财务信息的提供人－被审计单位、财务信息的审核人－注册会计师、财务信息的使用人－相关利害关系人。在这三方关系中，相关利害关系人一般是通过阅读注册会计师的审计报告来评价被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果、现金流量，决定自己的投资决策。其中，财务会计报表是被审计单位编制的，审计报告是注册会计师编制的。注册会计师的审计判断是依据被审计单位的经营活动以及由此生成的会计账簿等其他会计资料，是对被审计单位会计判断之上的再判断。
　　因此，注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任是两种不同的民事责任，审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。

三、注册会计师民事责任的种类

　　我国民法规定了两种基本的民事责任：违约责任和侵权责任。在判断注册会计师应当承担何种责任时，也应当严格区分这两种责任：一是对委托人的违约责任；二是对其他利害关系人的侵权责任。
　　1、违约责任
　　《注册会计师法》第十六条规定：“注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。”注册会计师接受被审计单位委托提供各类鉴证服务，应当由会计师事务所与委托人签订委托合同，规定双方的权利义务关系。该合同是双务、有偿、诺成、要式合同，属于委托合同的范围，应当由《中华人民共和国合同法》规范和调整。当注册会计师违反合同约定或合同法律规定时，应当按照约定或法定向委托人承担违约责任。
　　由于违约责任适用《合同法》，在此不多赘述。
　　2、注册会计师对其他利害关系人的侵权责任
　　“其他利害关系人”主要指依赖注册会计师提供的审计报告作出经济决策的债权人、银行、公众投资者以及政府的宏观调控部门。
　　在许多国家，普遍将注册会计师、律师、医师视为具有特殊知识和技能的群体，对于其在执业过程中给他人造成的损害应承担的民事责任，通称为“专家责任”。尽管各国都认为专家责任不属于特别的责任类型，但对专家责任的性质，两大法系之间有不同的观点，大陆法系认为是契约责任，而英美法系则认为是侵权责任。
　　本文认为，注册会计师对其他利害关系人的民事责任，宜认定为侵权责任，理由如下：